Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» icon

Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»



НазваниеПроект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»
страница1/8
Дата конвертации31.10.2012
Размер0.69 Mb.
ТипДокументы
  1   2   3   4   5   6   7   8
1. /МСФО/MSFO_(IAS)2_-_Zapasy.doc
2. /МСФО/MSFO_(IAS)_10_-_Sobytiya_posle_otchetnoy_daty.doc
3. /МСФО/MSFO_(IAS)_11-_Uchet_dogovorov_na_stroitelstvo.doc
4. /МСФО/MSFO_(IAS)_12_-_Nalogi_na_pribyl.doc
5. /МСФО/MSFO_(IAS)_17_-_Arenda.doc
6. /МСФО/MSFO_(IAS)_18_-_Vyruchka.doc
7. /МСФО/MSFO_(IAS)_20_-_Uchet_pravitelstvennykh_subsidiy.doc
8. /МСФО/MSFO_(IAS)_21_-_Vliyanie_izmeneniy_valutnykh_kursov.doc
9. /МСФО/MSFO_(IAS)_26_-_Programmy_pensionnykh_voznagrazhdeniy.doc
10. /МСФО/MSFO_(IAS)_29_-_Finansovaya_otchetnost_v_usloviyakh_giperinflyatsii.doc
11. /МСФО/MSFO_(IAS)_33_-_Pribyl_na_aktsiu.doc
12. /МСФО/MSFO_(IAS)_34_-_Promezhutochnaya_finansovaya_otchetnost.doc
13. /МСФО/MSFO_(IAS)_36_-_Obestsenenie_aktivov.doc
14. /МСФО/MSFO_(IAS)_37_Rezervy,_uslovnye_obyazatelstva_i_uslovnye_aktivy.doc
15. /МСФО/MSFO_(IAS)_41_Selskoe_khozyaystvo.doc
16. /МСФО/MSFO_(IFRS)_1-_Pervoe_primenenie_MSFO.doc
17. /МСФО/MSFO_(IFRS)_2_-_Vyplaty,_osnovannye_na_aktsiyakh.doc
18. /МСФО/MSFO_(IFRS)_3_-_Obedinenie_biznesa.doc
19. /МСФО/MSFO_(IFRS)_5_-_Vneoborotnye_aktivy.doc
20. /МСФО/MSFO_(IFRS)_6_-_Razrabotka_i_otsenka_mineralnykh_resursov.doc
21. /МСФО/MSFO_(IFRS)_7_-_Finansovye_instrumenty.doc
22. /МСФО/MSFO_(IFRS)_8_-_Operatsionnye_segmenty.doc
23. /МСФО/MSFO_-_Osnovy_sostavleniya_i_predstavleniya_finansovoy_otchetnosti.doc
24. /МСФО/OTCHET_2008g.doc
25. /МСФО/um_ias1.doc
26. /МСФО/um_ias14.doc
27. /МСФО/um_ias16.doc
28. /МСФО/um_ias19.doc
29. /МСФО/um_ias23.doc
30. /МСФО/um_ias24.doc
31.
/МСФО/um_ias38.doc
32. /МСФО/um_ias40.doc
33. /МСФО/um_ias7.doc
34. /МСФО/um_ias8.doc
35. /МСФО/um_ifrs4.doc
36. /МСФО/Консолидация - слайды и практические задания/Консолидация - Ответы 1.doc
37. /МСФО/Консолидация - слайды и практические задания/Консолидация - Ответы 2.doc
38. /МСФО/Консолидация - слайды и практические задания/Консолидация - Практическое задание 1.doc
39. /МСФО/Консолидация - слайды и практические задания/Консолидация - Сборник заданий.doc
40. /МСФО/Консолидация - слайды и практические задания/Практическое задание 2.doc
41. /МСФО/Консолидация - учебное пособие/Консолидация Часть 2_обн.doc
42. /МСФО/Консолидация - учебное пособие/Консолидация Часть 3_обн.doc
43. /МСФО/Консолидация - учебное пособие/Консолидация Часть1_обн.doc
44. /МСФО/МСФО (IAS) 32_39 - Финансовые инструменты/Финансовые инструменты Часть 1 МСФО (IAS) 32_39 .doc
45. /МСФО/МСФО (IAS) 32_39 - Финансовые инструменты/Финансовые инструменты. Часть 2- МСФО (IAS) 32-39 .doc
46. /МСФО/МСФО (IAS) 32_39 - Финансовые инструменты/Финансовые инструменты. Часть 3- МСФО (IAS) 32-39.doc
47. /МСФО/МСФО (IAS) 32_39 - Финансовые инструменты/Финансовые инструменты. Часть 4- МСФО (IAS) 32-39.doc
48. /МСФО/Примеры внедрения МСФО.doc
49. /МСФО/Трасформация - слайды и практические задания/Практический пример_4.doc
50. /МСФО/Трасформация - слайды и практические задания/Практический пример_6.doc
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 2 Запасы
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 10 События после отчетной даты
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 11 Учет договоров на строительство
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 18 Выручка
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Программа пенсионных вознаграждений (пенсионные планы) Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 29 финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
Проект финансируется ес
Д проект финансируется Европейским Союзом ля профессиональных бухгалтеров
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 36 Обесценение активов
Проект финансируется ес
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 41 Сельское хозяйство
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (irfs) 1 Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности
Проект финансируется Европейским Союзом
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (irfs) 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ifrs) 7 финансовые инструменты: раскрытие информации
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ifrs) 8 операционные сегменты
Проект финансируется ес
Отчет за 2008 год 2009 г. Введение
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров (ias) 1 «Представление финансовой отчетности»
Проект финансируется ес
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 16 Основные средства
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 19 «Вознаграждения работникам»
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 7 «Отчеты о движении денежных средств»
Проект финансируется ес
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ifrs) 4 Договоры страхования
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»
Примеры внедрения мсфо oбзор практических примеров Введение
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности




Проект финансируется ЕС


Для профессиональных бухгалтеров




МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации»

и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»

Ч
www.accountingreform.ru



асть 3: Последующее признание



ПРЕДИСЛОВИЕ


Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.


Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.


Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.


Структура сборника:

Информация и примеры

Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Ключ к вопросам для самоконтроля


Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.


Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.


Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.


Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.


Контактная информация:

e-mail

Web

victoria. stepanova@ru.pwc.com

www.accountingreform.ru

Тел.

Факс

+ 7 495- 967-6000

+ 7 495- 967-6001


Россия, Москва, март 2007 года (обновленная редакция).


СОДЕРЖАНИЕ


Введение 4

1 Сфера применения 8

2 Глоссарий 9

Пособие Последующее признание, справедливая стоимость и обесценение 13

3 Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 28

4 Ответы на вопросы 29




Примечание:


В данном учебном пособии были использованы материалы из следующих публикаций компании «ПарйсвотерхаусКуперс»:


Финансовые инструменты в соответствии с МСФО 2006

Введение




ОБЗОР


Цель

Цель настоящего пособия – помочь специалистам изучить МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39.


МСФО (IAS) 32 регламентирует представление финансовых инструментов, уделяя особое внимание отнесению их к категориям долговых или долевых финансовых инструментов. МСФО (IAS) 39 регулирует порядок признания, прекращения признания, оценки и учета хеджирования. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: Раскрытие информации» является темой отдельного учебного пособия.


Три указанных стандарта содержат подробные методические указания по отражению финансовых инструментов. Потребность в методических указаниях давно назрела, поскольку финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих компаний, особенно финансовых институтов.


Данные стандарты требуют от компаний раскрывать в отчетности информацию о масштабах и последствиях использования ими финансовых инструментов, а не оставлять проблемы скрытыми.


В соответствии с МСФО (IAS) 39 большинство производных финансовых инструментов должны отражаться по справедливой или рыночной стоимости, а не по себестоимости.


Это позволяет исключить проблему, связанную с тем, что затраты на производные финансовые инструменты часто являются нулевыми или несущественными. Если производные инструменты оценивать по себестоимости, то они могут вообще не отражаться в бухгалтерском балансе и их эффективность (или неэффективность) по снижению рисков остается незаметной.

Оценка производных инструментов по справедливой стоимости позволяет демонстрировать в отчетности их действенность и результативность по снижению рисков.


МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39


Требования МСФО (IAS) 32 относятся к представлению информации о финансовых инструментах, а также некоторым аспектам признания в финансовой отчетности (о разделении на обязательства и капитал, информации, которая должна быть приведена в примечаниях).


МСФО (IAS) 39 регламентирует оценку финансовых инструментов и их признание (когда следует включать в финансовую отчетность, как оценивать).


Зачем необходимы стандарты по финансовым инструментам?


Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих организаций, особенно финансовых институтов. Они также играют главную роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков.


Финансовые инструменты, включая производные, могут выступать в качестве полезных средств управления рисками, но и сами они могут нести высокие риски. В последние годы произошло немало «катастроф», связанных с производными инструментами и иными финансовыми инструментами.


Данные стандарты требуют от компаний сразу раскрывать в отчетности информацию о масштабах и последствиях использования ими финансовых инструментов, а не оставлять проблемы скрытыми.


На какие компании распространяются требования стандартов?


Данные стандарты применяются ко всем компаниям, составляющим отчетность в соответствии с МСФО.


На какие финансовые инструменты распространяется сфера применения стандартов?


Стандарты применяются в отношении всех финансовых инструментов, за исключением:


  • подпадающих под действие других стандартов, регламентирующих частные случаи финансовых инструментов, таких как инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия, а также обязательства по вознаграждениям, выплачиваемым после окончания трудовой деятельности (пенсиям);

  • договоров страхования и некоторых аналогичных договоров;

  • большинства твердых обязательств по договорам займов.


Стандарты также применяются к договорам купли-продажи нефинансовых объектов (таким как договоры по приобретению товаров), заключенным для целей ведения дилерской (коммерческой) деятельности.


Основные требования МСФО (IAS) 32


Представление эмитентом: долговые или долевые инструменты


МСФО (IAS) 32 оперирует определеними «обязательство» и «капитал», сформулированными в Принципах МСФО, что аналогично понятийному аппарату, используемому многими национальными органами, устанавливающими стандарты:

  • Финансовый инструмент является обязательством, если представляет собой договорное обязательство о передаче денежных средств или иных финансовых активов. Финансовые затраты, связанные с обязательствами, отражаются как расход.

  • Финансовый инструмент является капиталом (долевым инструментом), если это любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации, оставшихся после вычета всех ее обязательств. Выплаты капитала рассматриваются как распределение прибыли, а не как расходы.



Конвертируемая облигация, дающая держателю инструмента право выбора между получением денежных средств или получением акций, подразделяется на два компонента: обязательство и капитал. Отражается как обычное долговое обязательство с дисконтом и как компонент капитала для учета права на конвертацию.


Далее приведены все необходимые характеристики, которые необходимо рассмотреть при отнесении финансового инструмента к определенной категории, например:

  • Если эмитент может (или будет вынужден) выкупить инструмент, его следует отнести к обязательствам;




  • Если выбор способа расчета по финансовому инструменту (денежными средствами или иным способом) зависит от ситуации, которая находится вне сферы контроля эмитента и держателя инструмента, то инструмент является обязательством, так как эмитент не обладает безусловным правом избежать погашения; и




  • Инструмент, который включает возможность для держателя инструмента вернуть права, присущие данному инструменту, эмитенту за денежные средства или другой финансовый инструмент, представляет собой обязательство.


Проценты, дивиденды, убытки и прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с классификацией данного инструмента.


Не все инструменты можно отнести к долговым или долевым. Некоторые инструменты, например, комбинированные, содержат компоненты долгового и долевого инструментов.


Такие инструменты, как например, облигации, конвертируемые в обыкновенные акции, в обязательном порядке (или по выбору держателя) разделяются на обязательство и долевой инструмент.


Каждый компонент учитывается раздельно. Обязательство определяется, прежде всего, по справедливой стоимости потоков денежных средств за вычетом компонента долевого инструмента, остаток относится на капитал.

Наряду с обыкновенными долговыми инструментами, в обязательства включаются акции с обязательным погашением (например, паи инвестиционных фондов, некоторые привилегированные акции, содержащие обязательство по выплате денежных средств).


Зачет


Финансовый актив и финансовое обязательство должны взаимозачитываться, а нетто-сальдо отражаться в бухгалтерском балансе только в тех случаях, если компания соблюдает следующие условия:

  • имеет на текущий момент право на зачет признанных сумм; и

  • намеревается либо выполнить расчет путем зачета встречных требований, либо одновременно реализовать актив и исполнить обязательство.


К ситуациям, которые обычно не предполагают зачет, относятся: генеральные соглашения о взаимной компенсации требований и обязательств, когда отсутствует намерение о расчетах по результатам зачета, и когда активы резервируются в целях выполнения обязательств, но у компании остаются значительные обязательства.




Основные требования МСФО (IAS) 39

Оценка


МСФО (IAS) 39 разделяет финансовые активы и финансовые обязательства на четыре класса (плюс один возможный вариант учета) следующим образом:

  • торговые активы и обязательства, включая все производные инструменты, не являющиеся инструментами хеджирования, оцениваемые по справедливой стоимости через Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) на момент их возникновения;

  • кредиты и дебиторская задолженность, которые обычно отражаются по амортизируемой стоимости, как и большинство обязательств;

  • инвестиции, удерживаемые до погашения, также учитываемые по амортизированной стоимости;

  • все прочие финансовые активы, классифицируемые как имеющиеся в наличии для продажи и оцениваемые по справедливой стоимости, при этом вся прибыль и убытки от переоценки относятся на капитал. При выбытии прибыль и убытки, ранее отнесенные на капитал, переводят на прибыль или убыток.


Кроме того, существует возможность учитывать любой финансовый актив или обязательство по справедливой стоимости с отнесением ее изменений в ОПУ.


Стандарт предусматривает специальные правила для учета хеджирования. Рассматриваются в отдельном пособии.


Другой аспект оценки касается обесценения – когда и как следует признавать убытки в прибылях и убытках по тем активам, которые не учитываются по справедливой через ОПУ. Во всех случаях, по состоянию на каждую отчетную дату организации следует оценивать наличие объективных признаков обесценения финансового актива или группы финансовых активов.


В отношении других аспектов МСФО 39 уточняет следующее:

  • при обесценении следует учитывать только уже понесенные убытки, а не те, которые могут возникнуть в будущем;

  • убытки от обесценения активов, имеющихся для продажи, вычитаются из капитала и признаются в ОПУ. Что касается долевых инструментов, то доказательствами их обесценения могут быть значительные неблагоприятные изменения положения эмитента на рынке или значительное или продолжительное снижение справедливой стоимости инвестиции.


Справедливая стоимость – способ оценки, позволяющий отразить риск, присущий производным инструментам. Информация, которую исключительно важно довести до сведения инвесторов, должна разъяснять характер связанных с ними прав и обязательств. Справедливая стоимость делает производные инструменты более очевидными, поэтому возможные проблемы, связанные с инструментами, не остаются скрытыми.


Учет хеджирования


Операции хеджирования используются банками и компаниями для снижения существующих рыночных, процентных и валютных рисков, что предполагает использование фьючерсов, свопов и опционов. Эффективность стратегии хеджирования определяется не прибылью по операции самого хеджирования, а тем, насколько эта прибыль компенсирует результаты операции с хеджируемым объектом.


МФСО (IAS) 39 описывает три основных вида взаимоотношений, возникающих при хеджировании, а также порядок их отражения в отчетности:

  • Хеджирование справедливой стоимости – это хеджирование от изменений справедливой стоимости признанного в балансе актива или обязательства. Изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования, первоначально отражаемые на счете капитала, переводятся в отчет о прибылях и убытках для компенсации результата по хеджируемой операции.

  • Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции следует учитывать так же, как хеджирование денежных потоков. Учет хеджирования позволяет компании избирательно отходить от обычного порядка отражения в отчетности и регулировать финансовый результат.

  • Хеджирование денежных потоков – это хеджирование от возможных изменений потоков денежных средств, относящееся (i) относящееся к конкретному риску, связанному с признанным в балансе активом или обязательством, и (ii) может оказывать влияние на прибыль или убыток.


В целях регламентации порядка учета хеджирования были утверждены следующие принципы:


  • Механизм хеджирования должен быть четко определен, исходя из предназначения операции, на основе документации (стратегия и цели управления рисками, и т.д.). Оценка должна быть достаточно надежной, а операция хеджирования - высокоэффективной;

  • В той степени, в какой хеджирование является эффективным, компенсируемые прибыли и убытки по хеджируемому объекту и инструменту хеджирования признаются в ОПУ;

  • Неэффективность операций хеджирования признается немедленно в отчете о прибылях и убытках;

  • Объекты должны соответствовать определениям активов и обязательств, чтобы они могли быть признанны в бухгалтерском балансе.


Учет операций внутригруппового хеджирования не допускается, так как внутренние операции элиминируются при консолидации.


В тех случаях, когда операции внутригруппового хеджирования используются как средство выхода на рынок через внутригрупповой казначейский центр, то МСФО (IAS) 39 дает специальные указания о том, что именно необходимо сделать для надлежащего учета хеджирования.


В Части 4 учебных пособий по финансовым инструментам рассматривается учет хеджирования.
  1   2   3   4   5   6   7   8




Похожие:

Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» icon4. 5 Финансовые инструменты – отражение в отчетности
...
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconЦель: сформировать представление обучающихся об информации и знаниях, видах информации и её свойствах. Задачи
Самоанализ урока «Восприятие и представление информации и знаний в 8 классе» в 8 классе
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» icon4 Кодирование числовой информации 1 Представление числовой информации с помощью систем счисления
Представление числовой информации с помощью систем счисления Для записи информации о количестве объектов используются числа. Числа...
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconОбязательный минимум содержания основных образовательных программ. Базовое понятие информатики и информационно – коммуникационных технологий. Информация и информационные процессы
Классификация информационных процессов. Выбор способа представления информации в соответствие с поставленной задачей. Универсальность...
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconЧертежные инструменты, материалы и принадлежности. Организация рабочего места Инструменты для выполнения чертежей
Инструменты для выполнения чертежей. Что необходимо будет для выполнения чертежей в школе?
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconПримерное распределение часов изучения курса «Информатика и икт» в 8 классе и 9 классе Учебник «Информатика и икт» для 8 класса Автор Угринович Н. Д
Представление информации. Информация, информационные объекты различных видов. Язык как способ представления информации: естественные...
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconАдрес сайта, на котором осуществляется раскрытие информации в соответствии с требованиями законодательства

Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconРаскрытие акционерным обществом дополнительных сведений «Сообщение об изменении адреса страницы в сети Интернет, используемой акционерным обществом для раскрытия информации»
Полное фирменное наименование эмитента (для некоммерческой организации наименование)
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconРаскрытие акционерным обществом дополнительных сведений «Сообщение об изменении адреса страницы в сети Интернет, используемой акционерным обществом для раскрытия информации»
Полное фирменное наименование эмитента (для некоммерческой организации – наименование): Открытое акционерное общество "Родина"
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconПредставление информации
Устная речь, текст, число, рисунок, схема различные формы (способы) представления информации
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©lib.podelise.ru 2000-2014
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы

Разработка сайта — Веб студия Адаманов