Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» icon

Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»



НазваниеПроект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»
страница1/8
Дата конвертации31.10.2012
Размер0.8 Mb.
ТипДокументы
  1   2   3   4   5   6   7   8
1. /МСФО/MSFO_(IAS)2_-_Zapasy.doc
2. /МСФО/MSFO_(IAS)_10_-_Sobytiya_posle_otchetnoy_daty.doc
3. /МСФО/MSFO_(IAS)_11-_Uchet_dogovorov_na_stroitelstvo.doc
4. /МСФО/MSFO_(IAS)_12_-_Nalogi_na_pribyl.doc
5. /МСФО/MSFO_(IAS)_17_-_Arenda.doc
6. /МСФО/MSFO_(IAS)_18_-_Vyruchka.doc
7. /МСФО/MSFO_(IAS)_20_-_Uchet_pravitelstvennykh_subsidiy.doc
8. /МСФО/MSFO_(IAS)_21_-_Vliyanie_izmeneniy_valutnykh_kursov.doc
9. /МСФО/MSFO_(IAS)_26_-_Programmy_pensionnykh_voznagrazhdeniy.doc
10. /МСФО/MSFO_(IAS)_29_-_Finansovaya_otchetnost_v_usloviyakh_giperinflyatsii.doc
11. /МСФО/MSFO_(IAS)_33_-_Pribyl_na_aktsiu.doc
12. /МСФО/MSFO_(IAS)_34_-_Promezhutochnaya_finansovaya_otchetnost.doc
13. /МСФО/MSFO_(IAS)_36_-_Obestsenenie_aktivov.doc
14. /МСФО/MSFO_(IAS)_37_Rezervy,_uslovnye_obyazatelstva_i_uslovnye_aktivy.doc
15. /МСФО/MSFO_(IAS)_41_Selskoe_khozyaystvo.doc
16. /МСФО/MSFO_(IFRS)_1-_Pervoe_primenenie_MSFO.doc
17. /МСФО/MSFO_(IFRS)_2_-_Vyplaty,_osnovannye_na_aktsiyakh.doc
18. /МСФО/MSFO_(IFRS)_3_-_Obedinenie_biznesa.doc
19. /МСФО/MSFO_(IFRS)_5_-_Vneoborotnye_aktivy.doc
20. /МСФО/MSFO_(IFRS)_6_-_Razrabotka_i_otsenka_mineralnykh_resursov.doc
21. /МСФО/MSFO_(IFRS)_7_-_Finansovye_instrumenty.doc
22. /МСФО/MSFO_(IFRS)_8_-_Operatsionnye_segmenty.doc
23. /МСФО/MSFO_-_Osnovy_sostavleniya_i_predstavleniya_finansovoy_otchetnosti.doc
24. /МСФО/OTCHET_2008g.doc
25. /МСФО/um_ias1.doc
26. /МСФО/um_ias14.doc
27. /МСФО/um_ias16.doc
28. /МСФО/um_ias19.doc
29. /МСФО/um_ias23.doc
30. /МСФО/um_ias24.doc
31.
/МСФО/um_ias38.doc
32. /МСФО/um_ias40.doc
33. /МСФО/um_ias7.doc
34. /МСФО/um_ias8.doc
35. /МСФО/um_ifrs4.doc
36. /МСФО/Консолидация - слайды и практические задания/Консолидация - Ответы 1.doc
37. /МСФО/Консолидация - слайды и практические задания/Консолидация - Ответы 2.doc
38. /МСФО/Консолидация - слайды и практические задания/Консолидация - Практическое задание 1.doc
39. /МСФО/Консолидация - слайды и практические задания/Консолидация - Сборник заданий.doc
40. /МСФО/Консолидация - слайды и практические задания/Практическое задание 2.doc
41. /МСФО/Консолидация - учебное пособие/Консолидация Часть 2_обн.doc
42. /МСФО/Консолидация - учебное пособие/Консолидация Часть 3_обн.doc
43. /МСФО/Консолидация - учебное пособие/Консолидация Часть1_обн.doc
44. /МСФО/МСФО (IAS) 32_39 - Финансовые инструменты/Финансовые инструменты Часть 1 МСФО (IAS) 32_39 .doc
45. /МСФО/МСФО (IAS) 32_39 - Финансовые инструменты/Финансовые инструменты. Часть 2- МСФО (IAS) 32-39 .doc
46. /МСФО/МСФО (IAS) 32_39 - Финансовые инструменты/Финансовые инструменты. Часть 3- МСФО (IAS) 32-39.doc
47. /МСФО/МСФО (IAS) 32_39 - Финансовые инструменты/Финансовые инструменты. Часть 4- МСФО (IAS) 32-39.doc
48. /МСФО/Примеры внедрения МСФО.doc
49. /МСФО/Трасформация - слайды и практические задания/Практический пример_4.doc
50. /МСФО/Трасформация - слайды и практические задания/Практический пример_6.doc
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 2 Запасы
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 10 События после отчетной даты
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 11 Учет договоров на строительство
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 18 Выручка
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Программа пенсионных вознаграждений (пенсионные планы) Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 29 финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
Проект финансируется ес
Д проект финансируется Европейским Союзом ля профессиональных бухгалтеров
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 36 Обесценение активов
Проект финансируется ес
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 41 Сельское хозяйство
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (irfs) 1 Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности
Проект финансируется Европейским Союзом
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (irfs) 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ifrs) 7 финансовые инструменты: раскрытие информации
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ifrs) 8 операционные сегменты
Проект финансируется ес
Отчет за 2008 год 2009 г. Введение
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров (ias) 1 «Представление финансовой отчетности»
Проект финансируется ес
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 16 Основные средства
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 19 «Вознаграждения работникам»
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 7 «Отчеты о движении денежных средств»
Проект финансируется ес
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ifrs) 4 Договоры страхования
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»
Примеры внедрения мсфо oбзор практических примеров Введение
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности




Проект финансируется ЕС


Для профессиональных бухгалтеров




МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации»

и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»

Ч
www.accountingreform.ru



асть 1: Первоначальное признание




ПРЕДИСЛОВИЕ

Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.


Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.


Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.


Структура сборника:

Информация и примеры

Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Ключ к вопросам для самоконтроля


Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.


Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.


Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.


Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.


Контактная информация:

e-mail

Web

victoria. stepanova@ru.pwc.com

www.accountingreform.ru

Тел.

Факс

+ 7 495- 967-6047

+ 7 495- 967-6001


Россия, Москва, сентябрь 2007 года (обновленная версия)

СОДЕРЖАНИЕ


Примечание: 3

В данном учебном пособии были использованы материалы из следующих публикаций компании ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»: 3

ВВЕДЕНИЕ 5

1 Сфера применения 8

2 Глоссарий 9

3 Пособие 1. Первоначальное признание и классификация, включая классификацию обязательство/капитал 14

4 Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 39

5 Ответы на вопросы 41



Примечание:

В данном учебном пособии были использованы материалы из следующих публикаций компании ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»:



Финансовые инструменты: МСФО, 2006 год


Примерная консолидированная финансовая отчетность для банков за 2006 год



ВВЕДЕНИЕ



ОБЗОР


Цель

Цель настоящего пособия – помочь специалистам изучить МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39.


МСФО (IAS) 32 содержит требования к представлению информации о финансовых инструментах, определяет информацию, подлежащую раскрытию также уделяет внимание классификации по категориям долговых или долевых инструментов. МСФО (IAS) 39 устанавливает порядок признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых договоров о покупке или продаже нефинансовых статей. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» рассматривается в отдельном учебном пособии.


Три вышеуказанных стандарта содержат подробные методические указания по учету финансовых инструментов. Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих компаний, особенно финансовых институтов.


Данные стандарты требуют от компаний раскрывать в отчетности информацию о масштабах и последствиях использования ими финансовых инструментов.


В соответствии с МСФО (IAS) 39 большинство производных финансовых инструментов отражается по справедливой стоимости., что позволяет исключить ситуацию, возникающую в случае оценки по себестоимости, когда затраты на производные инструменты являются нулевыми (или несущественными), и,не отражаются в бухгалтерском балансе. Кроме того, в таком случае не виден результат по снижению риска.

В то же время, оценка производных инструментов по справедливой стоимости позволяет продемонстрировать в отчетности действенность и результативность в области снижения рисков при использовании инструментов.


МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39


Зачем необходимы стандарты по финансовым инструментам?


Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств организаций, особенно финансовых институтов, играя ключевую роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков.


Финансовые инструменты, включая производные, выступают в качестве универсальных средств управления рисками, но при этом сами могут нести высокие риски. В последние годы произошло немало «катастроф», связанных с производными и иными финансовыми инструментами.


Данные стандарты требуют от организаций сразу раскрывать в отчетности информацию о масштабах и последствиях использования ими финансовых инструментов, а не оставлять проблемы скрытыми.


На какие организации распространяются требования стандартов?


Данные стандарты применяются ко всем организациям, составляющим отчетность в соответствии с МСФО.


На какие финансовые инструменты распространяется сфера применения стандартов?


Данные стандарты применяются в отношении всех финансовых инструментов, за исключением:


  • подпадающих под действие других стандартов, регламентирующих частные случаи финансовых инструментов, таких как инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия, а также обязательства по вознаграждениям, выплачиваемым после окончания трудовой деятельности (пенсиям);

  • договоров страхования и некоторых аналогичных договоров;

  • большинства твердых обязательств по договорам займов.


Стандарты также применяются к договорам купли-продажи нефинансовых активов (например, договоры, заключенные для целей ведения дилерской (коммерческой) деятельности по приобретению товаров,


Основные требования МСФО (IAS) 32


Представление эмитентом: обязательство или капитал


МСФО (IAS) 32 оперирует определеними «обязательство» и «капитал», которые сформулированы в Принципах МСФО, что аналогично понятийному аппарату, используемому многими национальными органами, устанавливающими стандарты:

  • Финансовый инструмент является обязательством, если представляет собой договорное обязательство о передаче денежных средств или иных финансовых активов. Финансовые затраты, связанные с обязательствами, отражаются как расход.

  • Финансовый инструмент является капиталом, если он свидетельствует об остаточной доле в активах компании после вычета всех обязательств. Выплаты капитала рассматриваются как распределение прибыли, а не как расходы.



Конвертируемая облигация, дающая держателю данного инструмента право выбора между получением денежных средств или получением акций, разделяется на два компонента: обязательство и капитал. Отражается как обычное долговое обязательство с дисконтом и как компонент капитала для учета права на конвертацию.


Далее приведены необходимые характеристики, которые необходимо рассмотреть при классификации финансового инструмента к определенной категории, например:


  • Если эмитент может (или будет вынужден) выкупить инструмент, то его следует отнести к обязательствам;




  • Если выбор способа расчета по финансовому инструменту (денежными средствами или иным способом) зависит от ситуации, находящейся вне сферы контроля эмитента и держателя инструмента, то этот инструмент является обязательством, поскольку эмитент не обладает безусловным правом избежать погашения; и




  • Инструмент, включающий возможность для держателя инструмента вернуть права, присущие данному инструменту, эмитенту за денежные средства или другой финансовый инструмент, представляет собой обязательство.


Проценты, дивиденды, убытки и прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с классификацией финансового инструмента.


Не все инструменты можно отнести к долговым или долевым инструментам. Некоторые инструменты, например, комбинированные инструменты, содержат компоненты долгового и долевого инструментов.


Такие инструменты, как например, облигации, конвертируемые в обыкновенные акции, в обязательном порядке или по выбору держателя, должны быть разделены на обязательство и долевой инструмент.


Каждый компонент учитывается раздельно. Обязательство определяется, прежде всего, по справедливой стоимости потоков денежных средств за вычетом компонента долевого инструмента, остаток относится на счет капитала.

Наряду с обыкновенными долговыми инструментами, обязательства включают акции с обязательным погашением (например, паи инвестиционных фондов, или некоторые привилегированные акции. содержащие обязательство по выплате денежных средств).


Зачет


Финансовый актив и финансовое обязательство могут быть взаимозачтены, а чистое сальдо отразится в бухгалтерском балансе только в том случае, если компания соблюдает следующих условия:

  • имеет на данный момент право выполнить зачет признанных сумм;

  • намеревается либо выполнить расчеты по результату зачета, либо одновременно реализовать актив и погасить обязательство.


К ситуациям, обычно не предполагающим зачета, относятся генеральные соглашения о взаимной компенсации требований и обязательств, когда отсутствуют намерения по расчетам и когда активы резервируются в целях выполнения обязательств, но у компании остаются значительные обязательства.


Основные требования МСФО (IAS) 39

Оценка


МСФО (IAS) 39 разделяет финансовые активы и финансовые обязательства на четыре категории (плюс один возможный вариант учета) следующим образом:

  • торговые активы и обязательства, включая все производные инструменты, не являющиеся инструментами хеджирования, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением изменений на прибыль и убыток – признается в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) на момент их возникновения;

  • кредиты и дебиторская задолженность, обычно отражаемые по амортизируемой стоимости, как и большинство обязательств;

  • ценные бумаги, удерживаемые до их погашения, также учитываемые по амортизированной стоимости;

  • все прочие финансовые активы, классифицируемые как имеющиеся для продажи, оцениваемые по справедливой стоимости, вся прибыль и убытки от переоценки относятся на капитал. При выбытии прибыль или убыток, ранее отнесенный на капитал, относят в ОПУ.


Кроме того, существует возможность учитывать любой финансовый актив или обязательство по справедливой стоимости через ОПУ.


Стандарт предусматривает специальные правила для учета хеджирования, рассматриваемые в отдельном пособии.


Другой аспект оценки касается обесценения – когда и как следует признавать убытки по активам, не учитываемым по справедливой стоимости через ОПУ. Во всех случаях, когда существуют объективные доказательства обесценения в результате прошлых событий, необходимо его признать.


В отношении других аспектов МСФО 39 уточняет следующее:

  • при обесценении следует учитывать только уже понесенные убытки, а не те, которые могут возникнуть в будущем;

  • убытки от обесценения активов, удерживаемых для продажи, вычитаются из капитала и признаются в отчете о прибылях и убытках. Что касается долевых инструментов, то доказательствами их обесценения могут быть значительные неблагоприятные изменения положения эмитента на рынке, или значительное/ продолжительное снижение справедливой стоимости инвестиции.


Справедливая стоимость – способ оценки, позволяющий отразить риск, присущий производным финансовым инструментам. Информация, которую исключительно важно довести до сведения инвесторов, что позволяет разъяснить характер связанных прав и обязательств. Справедливая стоимость делает производные инструменты явными, а связанные с ними проблемы менее скрытыми.


Учет хеджирования


Операции хеджирования используются банками и компаниями для уменьшения существующих рыночных, процентных и валютных рисков, что предполагает использование фьючерсов, свопов и опционов. Эффективность стратегии хеджирования определяется не прибылью по операции хеджирования, а тем, насколько эта прибыль компенсирует результаты операции с хеджируемым объектом. МСФО не предписывают методы, которые должны использоваться при оценке эффективности хеджирования, т.е. применяемый метод зависит от стратегии управления рисками.


МФСО (IAS) 39 описывает три основных вида взаимоотношений, возникающих при хеджировании, а также регламентирует порядок отражения в отчетности:



    • Хеджирование потока денежных средств представляет собой хеджирование риска изменений потоков денежных средств, во многих случаях в иностранной валюте. Хеджирование согласовывает входящие и исходящие потоки денежных средств с целью минимизации валютного риска.

  • Хеджирование справедливой стоимости, при котором справедливая стоимость хеджируемого объекта изменяется в соответствии с изменением рыночной цены. Изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования, первоначально отражаемого на счетах капитала, переводятся в отчет о прибылях и убытках для компенсации результата по хеджируемой операции.

  • Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции следует учитывать так же, как хеджирование денежных потоков. Учет хеджирования позволяет компании отходить от обычного порядка отражения в отчетности, и более четко управлять финансовым результатом.


В целях регламентации порядка учета хеджирования были утверждены следующие принципы:


  • Механизм хеджирования должен быть четко определен исходя из предназначения операции и на основе документации, его оценка должна быть достаточно надежной, а операция хеджирования - действенной;

  • В той степени, в какой хеджирование является действенным (эффективным), компенсируемые прибыли и убытки по хеджируемому объекту и инструменту хеджирования признаются одновременно в отчете о прибылях и убытках;

  • Прекращение действенности (т.е. неэффективность) всех операций хеджирования признается немедленно в в отчете о прибылях и убытках;

  • Объекты должны соответствовать определениям активов и обязательств, чтобы они могли быть признанны в бухгалтерском балансе.


Учет операций внутригруппового хеджирования не допускается, так как внутренние операции элиминируются при консолидации.


В тех случаях, когда операции внутригруппового хеджирования используются как средство выхода на рынок через внутригрупповой казначейский центр, МСФО (IAS) 39 дает специальные указания о том, что именно необходимо сделать для надлежащего учета хеджирования.


Учет хеджирования рассматривается в Части 4 учебных пособий по финансовым инструментам.
  1   2   3   4   5   6   7   8




Похожие:

Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» icon4. 5 Финансовые инструменты – отражение в отчетности
...
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconЦель: сформировать представление обучающихся об информации и знаниях, видах информации и её свойствах. Задачи
Самоанализ урока «Восприятие и представление информации и знаний в 8 классе» в 8 классе
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» icon4 Кодирование числовой информации 1 Представление числовой информации с помощью систем счисления
Представление числовой информации с помощью систем счисления Для записи информации о количестве объектов используются числа. Числа...
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconОбязательный минимум содержания основных образовательных программ. Базовое понятие информатики и информационно – коммуникационных технологий. Информация и информационные процессы
Классификация информационных процессов. Выбор способа представления информации в соответствие с поставленной задачей. Универсальность...
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconЧертежные инструменты, материалы и принадлежности. Организация рабочего места Инструменты для выполнения чертежей
Инструменты для выполнения чертежей. Что необходимо будет для выполнения чертежей в школе?
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconПримерное распределение часов изучения курса «Информатика и икт» в 8 классе и 9 классе Учебник «Информатика и икт» для 8 класса Автор Угринович Н. Д
Представление информации. Информация, информационные объекты различных видов. Язык как способ представления информации: естественные...
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconАдрес сайта, на котором осуществляется раскрытие информации в соответствии с требованиями законодательства

Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconРаскрытие акционерным обществом дополнительных сведений «Сообщение об изменении адреса страницы в сети Интернет, используемой акционерным обществом для раскрытия информации»
Полное фирменное наименование эмитента (для некоммерческой организации наименование)
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconРаскрытие акционерным обществом дополнительных сведений «Сообщение об изменении адреса страницы в сети Интернет, используемой акционерным обществом для раскрытия информации»
Полное фирменное наименование эмитента (для некоммерческой организации – наименование): Открытое акционерное общество "Родина"
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации» iconПредставление информации
Устная речь, текст, число, рисунок, схема различные формы (способы) представления информации
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©lib.podelise.ru 2000-2014
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы

Разработка сайта — Веб студия Адаманов