Проект финансируется ес icon

Проект финансируется ес



НазваниеПроект финансируется ес
Дата конвертации31.10.2012
Размер232.41 Kb.
ТипДокументы
1. /МСФО/MSFO_(IAS)2_-_Zapasy.doc
2. /МСФО/MSFO_(IAS)_10_-_Sobytiya_posle_otchetnoy_daty.doc
3. /МСФО/MSFO_(IAS)_11-_Uchet_dogovorov_na_stroitelstvo.doc
4. /МСФО/MSFO_(IAS)_12_-_Nalogi_na_pribyl.doc
5. /МСФО/MSFO_(IAS)_17_-_Arenda.doc
6. /МСФО/MSFO_(IAS)_18_-_Vyruchka.doc
7. /МСФО/MSFO_(IAS)_20_-_Uchet_pravitelstvennykh_subsidiy.doc
8. /МСФО/MSFO_(IAS)_21_-_Vliyanie_izmeneniy_valutnykh_kursov.doc
9. /МСФО/MSFO_(IAS)_26_-_Programmy_pensionnykh_voznagrazhdeniy.doc
10. /МСФО/MSFO_(IAS)_29_-_Finansovaya_otchetnost_v_usloviyakh_giperinflyatsii.doc
11. /МСФО/MSFO_(IAS)_33_-_Pribyl_na_aktsiu.doc
12. /МСФО/MSFO_(IAS)_34_-_Promezhutochnaya_finansovaya_otchetnost.doc
13. /МСФО/MSFO_(IAS)_36_-_Obestsenenie_aktivov.doc
14. /МСФО/MSFO_(IAS)_37_Rezervy,_uslovnye_obyazatelstva_i_uslovnye_aktivy.doc
15. /МСФО/MSFO_(IAS)_41_Selskoe_khozyaystvo.doc
16. /МСФО/MSFO_(IFRS)_1-_Pervoe_primenenie_MSFO.doc
17. /МСФО/MSFO_(IFRS)_2_-_Vyplaty,_osnovannye_na_aktsiyakh.doc
18. /МСФО/MSFO_(IFRS)_3_-_Obedinenie_biznesa.doc
19. /МСФО/MSFO_(IFRS)_5_-_Vneoborotnye_aktivy.doc
20. /МСФО/MSFO_(IFRS)_6_-_Razrabotka_i_otsenka_mineralnykh_resursov.doc
21. /МСФО/MSFO_(IFRS)_7_-_Finansovye_instrumenty.doc
22. /МСФО/MSFO_(IFRS)_8_-_Operatsionnye_segmenty.doc
23. /МСФО/MSFO_-_Osnovy_sostavleniya_i_predstavleniya_finansovoy_otchetnosti.doc
24. /МСФО/OTCHET_2008g.doc
25. /МСФО/um_ias1.doc
26. /МСФО/um_ias14.doc
27. /МСФО/um_ias16.doc
28. /МСФО/um_ias19.doc
29. /МСФО/um_ias23.doc
30. /МСФО/um_ias24.doc
31.
/МСФО/um_ias38.doc
32. /МСФО/um_ias40.doc
33. /МСФО/um_ias7.doc
34. /МСФО/um_ias8.doc
35. /МСФО/um_ifrs4.doc
36. /МСФО/Консолидация - слайды и практические задания/Консолидация - Ответы 1.doc
37. /МСФО/Консолидация - слайды и практические задания/Консолидация - Ответы 2.doc
38. /МСФО/Консолидация - слайды и практические задания/Консолидация - Практическое задание 1.doc
39. /МСФО/Консолидация - слайды и практические задания/Консолидация - Сборник заданий.doc
40. /МСФО/Консолидация - слайды и практические задания/Практическое задание 2.doc
41. /МСФО/Консолидация - учебное пособие/Консолидация Часть 2_обн.doc
42. /МСФО/Консолидация - учебное пособие/Консолидация Часть 3_обн.doc
43. /МСФО/Консолидация - учебное пособие/Консолидация Часть1_обн.doc
44. /МСФО/МСФО (IAS) 32_39 - Финансовые инструменты/Финансовые инструменты Часть 1 МСФО (IAS) 32_39 .doc
45. /МСФО/МСФО (IAS) 32_39 - Финансовые инструменты/Финансовые инструменты. Часть 2- МСФО (IAS) 32-39 .doc
46. /МСФО/МСФО (IAS) 32_39 - Финансовые инструменты/Финансовые инструменты. Часть 3- МСФО (IAS) 32-39.doc
47. /МСФО/МСФО (IAS) 32_39 - Финансовые инструменты/Финансовые инструменты. Часть 4- МСФО (IAS) 32-39.doc
48. /МСФО/Примеры внедрения МСФО.doc
49. /МСФО/Трасформация - слайды и практические задания/Практический пример_4.doc
50. /МСФО/Трасформация - слайды и практические задания/Практический пример_6.doc
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 2 Запасы
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 10 События после отчетной даты
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 11 Учет договоров на строительство
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 18 Выручка
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Программа пенсионных вознаграждений (пенсионные планы) Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 29 финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
Проект финансируется ес
Д проект финансируется Европейским Союзом ля профессиональных бухгалтеров
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 36 Обесценение активов
Проект финансируется ес
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 41 Сельское хозяйство
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (irfs) 1 Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности
Проект финансируется Европейским Союзом
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (irfs) 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ifrs) 7 финансовые инструменты: раскрытие информации
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ifrs) 8 операционные сегменты
Проект финансируется ес
Отчет за 2008 год 2009 г. Введение
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров (ias) 1 «Представление финансовой отчетности»
Проект финансируется ес
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 16 Основные средства
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 19 «Вознаграждения работникам»
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 7 «Отчеты о движении денежных средств»
Проект финансируется ес
Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ifrs) 4 Договоры страхования
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»
Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты раскрытие и представление информации»
Примеры внедрения мсфо oбзор практических примеров Введение
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности





Проект финансируется ЕС



ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ




МСФО (IAS) 8 – Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки

www.accountingreform.ru







ПРЕДИСЛОВИЕ


Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.


Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.


Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.


Структура сборника:

  • Информация и примеры

  • Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

  • Ключ к вопросам для самоконтроля


Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.


Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.


Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.


Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.


Контактная информация:


e-mail

Web

victoria.stepanova@ru.pwc.com

www.accountingreform.ru

Тел.

Факс

+ 7 495- 967-6000

+ 7 495- 967-6001


Россия, Москва, декабрь 2006 года (обновленная редакция).

СОДЕРЖАНИЕ

1. Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки – Введение 3

2. Определения 4

3. Учетная политика 4

4. Изменения учетной политики 5

5. Изменения в учетных оценках 7

6. Ошибки в связи с искажением информации 8

7. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 10

8. Ответы на вопросы (множественный выбор) 12



1. Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки – Введение




Цель


Цель данного учебного пособия – помочь специалистам изучить методику формирования и корректировки учетной политики, порядок отражения изменения учетных оценок и исправления ошибок в соответствии с МФСО.

Задача


Задача МСФО (IAS) 8 состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также в определении требований по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.

Требования по раскрытию информации об учетной политике установлены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».


Сфера применения

Сфера применения МСФО (IAS) 8 охватывает:

  1. Выбор учетной политики или ее изменение

  2. Изменения в учетных оценках

  3. Исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах


Порядок отражения в отчетности налогов, связанных с ошибками/корректировками относятся к сфере действия МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

2. Определения



Учетная политика – это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности.


Изменение учетной оценки – корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или корректировка целевого назначения актива.


Изменения в учетных оценках, осуществленные в связи с получением новой информации или свершением новых событий, исправлением ошибок не являются.


Существенные пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей.

Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.


Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах - это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.


Пропуск информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.


К ошибкам относятся:


  1. арифметические ошибки,

  2. неправильное применение учетной политики,

  3. недосмотр и неправильное толкование объекта,

  4. намеренное искажение.


Ретроспективное применение – это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда, а не с момента включения в учетную политику.


Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности – это такое представление показателей финансовой отчетности, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.


Невозможность применения. Исправление ошибок может быть неосуществимым, если:

  1. не представляется возможным определить влияние ошибки;

  2. необходимо делать предположения о намерениях и допущениях руководства на тот момент;

  3. пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны.


Перспективное применение – предполагает внесение изменений в отчетность за текущий и будущие отчетные периоды.

3. Учетная политика



Выбор и применение учетной политики

При утверждении учетной политики применяйте соответствующий Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО).


ПРИМЕР – применение МСФО

Вы используете актив на условиях аренды. В целях определения порядка его отражения в бухгалтерском учете вы обращаетесь к МСФО (IAS) 17 «Аренда».


Рекомендации по применению можно взять из соответствующих стандартов МСФО, Основных положений и недавних публикаций. Другие разработчики стандартов также могут являться первоисточником, в случае, если МСФО не объясняет какой-либо вопрос.


Последовательность учетной политики

Организация обязана последовательно применять свою учетную политику при отражении аналогичных операций и категорий.


ПРИМЕР - классификация объектов

В составе вашего инвестиционного портфеля имеются различные объекты недвижимости. Он включает как инвестиционную собственность, так и объекты недвижимости, используемые для собственных нужд. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность» требует раздельного отражения в отчетности указанных категорий, соответственно, для каждой из которых применяется своя учетная политика.


Учетная политика должна быть последовательна во временном аспекте, чтобы обеспечить возможность сопоставления данных различных отчетных периодов.

4. Изменения учетной политики




Учетная политика изменяется в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения информативности финансовой отчетности.


ПРИМЕР - изменение учетной политики

Ваши запасы учитывались с использованием метода «ЛИФО». В настоящее время МСФО (IAS) 2 «Запасы» исключил этот метод из числа допустимых альтернативных. В соответствии с новыми требованиями МСФО вы изменяете свою учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости.


Важно четко обозначить последствия каждого изменения учетной политики.


ПРИМЕР - последовательность

В настоящее время ваши запасы отражаются с использованием метода учета по средневзвешенной стоимости. Данный метод должен использоваться во всех отчетных периодах, что позволит пользователям сопоставлять данные различных отчетных периодов.


ПРИМЕР - новые виды операций

Вы впервые стали использовать финансовые инструменты и применяете МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Это не является изменением учетной политики.


ПРИМЕР - применение новой учетной политики для операций, которые ранее рассматривались как несущественные

Вы приобретаете группу, имеющую инвестиционную собственность, и теперь учитываете объекты собственности в соответствии с МСФО (IAS) 40. Это не является изменением учетной политики.


Корректировки учетной политики

При первом применении МСФО могут применяться временные переходные правила.


ПРИМЕР - временные переходные правила

Вы только что приобрели компанию, у которой имеются нематериальные активы. Порядок учета указанных активов не соответствовал МСФО. Вы намереваетесь их учитывать согласно МСФО. Вы применяете временные переходные положения МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».


В случае принятия добровольных изменений учетной политики сопоставимые показатели также следует откорректировать, если только соответствующим МСФО не предусмотрены временные переходные правила.


ПРИМЕР – добровольные изменения учетной политики

Вы учитываете свою долю в совместном предприятии, применяя долевой метод. В интересах пользователей Вы добровольно изменяете учетную политику, переходя к методу пропорциональной консолидации. Это – добровольное изменение учетной политики, соответственно, сопоставимые показатели должны также отражать пропорциональную консолидацию.


Применение МСФО до его вступления в силу не является добровольным изменением учетной политики.


ПРИМЕР - новый МСФО, который еще не вступил в силу

Выпущен новый МСФО, который вступит в силу в 2008 году. Вы применяете его положения в своей финансовой отчетности за 2007 год, что допустимо, но не обязательно. Это не является добровольным изменением учетной политики, соответственно, нет необходимости изменять сопоставимые показатели.


Ретроспективное применение

Ретроспективное применение учетной политики предусматривает корректировку всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту капитала, а также сводных показателей за предыдущие отчетные периоды.


В результате отчетные данные должны быть представлены таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда.


ПРИМЕР - ретроспективное применение

Вы отражали инвестиции в совместно контролируемую компанию с использованием метода долевого участия. В интересах пользователей отчетности Вы изменяете учетную политику путем перехода к методу пропорциональной консолидации. Это – добровольное изменение учетной политики, которое должно осуществляться ретроспективно. От вас требуется откорректировать все показатели за все сопоставимые периоды, отраженные в вашей финансовой отчетности.


Ограничения ретроспективного применения

Изменения учетной политики должны учитываться ретроспективно, начиная с того момента, когда это осуществимо.


ПРИМЕР - ограничения ретроспективного применения

Ваши запасы учитывались на основе метода «ФИФО». В интересах пользователей вы изменяете учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости. Изменение должно быть осуществлено ретроспективно. От вас требуется откорректировать все соответствующие показатели за все отчетные периоды, которые отражены в вашей финансовой отчетности.


Отчетная информация о запасах имеется только за последние 3 года, хотя для целей сопоставления финансовая отчетность представлялась за последние 5 лет. Корректировки должны ограничиваться последними 3-мя годами исходя из доступности информации.


Ретроспективное применение неосуществимо, если нельзя определить кумулятивное влияние, как на входящий, так и исходящий бухгалтерский баланс за отчетный период.


ПРИМЕР – Корректировки: отсутствие бухгалтерского баланса на начало отчетного периода

В предыдущем отчетном периоде вы относили затраты по займам на расходы периода, а сейчас вы решили их капитализировать в соответствии с МСФО (IAS) 23.

Вам доступны учетные регистры только за последние 3 года, но за самый ранний отчетный период необходимых аналитических данных не имеется.

Корректировки следует ограничить последними 2 годами, поскольку вы не можете получить подробный бухгалтерский баланс на начало самого раннего отчетного периода.


Раскрытие информации

В тех случаях, когда первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, раскрывайте следующую информацию:

  1. название соответствующего стандарта;

  2. изменения в учетной политике, проведенные в соответствии с временными переходными правилами, а также их описание;

  3. влияние на настоящее и будущее.


ПРИМЕР – временные переходные правила, которые оказывают влияние на отчетные данные будущих периодов

Вы решаете переоценить недвижимость, которая ранее учитывалась по себестоимости. Прирост стоимости в результате переоценки приведет к увеличению амортизационных расходов в текущем и будущих отчетных периодах. Вам следует сделать соответствующие расчеты и дать разъяснения в примечаниях.


Показывайте:

  1. корректировки по каждой статье финансовой отчетности за текущий отчетный период и за каждый предыдущий период;

  2. корректировки величины прибыли на акцию (при необходимости);

  3. как и когда принимались изменения учетной политики – при неосуществимости ретроспективного применения .


ПРИМЕР – ретроспективные корректировки

Вы изменяете учетную политику по учету нематериальных активов. В целях корректировки показателей за последние 7 лет применяете ее ретроспективно. В своей финансовой отчетности вы представляете показатели только за 5 лет. Вы подробно обосновываете причины изменений и характеризуете их влияние на отчетные показатели за 2 года, предшествовавшие пяти представленным.


  1. причины добровольных изменений учетной политики исходя из необходимости представления более достоверной и уместной информации.


При выпуске нового МСФО, который пока не вступил в силу, раскрывайте информацию о возможном влиянии его применения в будущем.


ПРИМЕР – МСФО еще не вступил в силу

Был выпущен новый МСФО, который вступит в силу в 2008 году. В финансовой отчетности за 2007 год раскройте информацию о возможных последствиях его будущего применения в 2008 году.


По своему усмотрению раскрывайте следующую информацию:

  1. характер предстоящих изменений учетной политики;

  2. дата вступления в силу МСФО и дата, с которой выполнение его требований становится обязательным;

  3. обсуждение последствий применения МСФО или указание на тот факт, что эти последствия неизвестны.



5. Изменения в учетных оценках



Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины безнадежных долгов, степени обесценения, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.


Возможно, что в связи с получением новой информации или опыта оценку придется пересмотреть.


Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки.


ПРИМЕР - пересмотр оценок – сроки полезного использования

У вас имеется парк авиационной техники. Новое законодательство запрещает ее использование на международных линиях, что уменьшает сроки полезной службы. Вам необходимо провести ускоренную амортизацию и пересмотреть ликвидационную стоимость авиационной техники. Это является пересмотром оценок, а значит не окажет влияния на отчетные данные предыдущих периодов, но увеличит амортизацию в последующих периодах.


Изменение базы оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки.


ПРИМЕР - база для оценки

Ваша инвестиционная собственность учитывалась по себестоимости. Теперь вы ее переоцениваете. Это изменение базы оценки, т.е. изменение учетной политики, но не изменение оценки.


ПРИМЕР – оценка сомнительных долгов

Непосредственно перед утверждением вашей отчетности за 2009 год клиент, который должен вам $4 млн., возбуждает процедуру ликвидации. Вы корректируете свою отчетность за 2009 год (см. МСФО (IAS) 10) посредством увеличения суммы расходов по сомнительным долгам в отчете о прибылях и убытках.


Если разграничить изменение политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки.


Учитывайте изменение оценки, начиная с того периода, когда оно было проведено, и далее. Такой порядок называется перспективным признанием.


ПРИМЕР - пересмотр гарантийных резервов

Вы занимаетесь продажей телевизоров и видеомагнитофонов. Вы предоставляете гарантийное обслуживание в течение 2-х лет после продажи. Как показывает опыт, гарантийное обслуживание оказывается необходимым для 5% от проданной техники.

Что касается новой серии видеотехники, то гарантийное обслуживание потребуется только для 3% от продажи.

Величина гарантийного резерва будет скорректирована для данного и будущих отчетных периодов.


Раскрытие информации

Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом, следует указать причины, по которым информация не раскрывается.

6. Ошибки в связи с искажением информации


Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки.

Что касается существенных ошибок, выявленных в отчетном периоде, следующем за периодом их совершения, необходимо либо:

за последний отчетный период – пересчитать сопоставимую информацию

за период, предшествующий последнему отчетному периоду – скорректировать входящие сальдо


ПРИМЕР - ошибки, допущенные в последнем отчетном периоде

В ходе аудиторской проверки отчетности за 2006 год было обнаружено, что показатели продаж за 2005 год были существенно завышены путем представления фиктивных счетов. В целях исправления указанной ошибки следует пересмотреть сопоставимые показатели за 2005 год.


ПРИМЕР – ошибки, допущенные до последнего отчетного периода

Вы управляете лизинговой компанией. Вы обнаружили, что в течение последних 7-ми лет в целях завышения прибыли выручка признавалась преждевременно. В вашей финансовой отчетности представлены только 5 лет. Вы пересчитываете входящие сальдо по активам, обязательствам и капиталу за самый ранний из представленных отчетных периодов и вносите соответствующие корректировки в отчеты за последующие периоды.


Ограничения ретроспективного пересмотра показателей финансовой отчетности

При неосуществимости корректировок отчетности предыдущих периодов проведите пересмотр входящих сальдо за самый ранний период, когда это представляется возможным.


ПРИМЕР - Ограничения ретроспективного пересмотра показателей финансовой отчетности

В течение последних 10-ти лет административные накладные расходы капитализировались посредством их включения в стоимость запасов. Вы можете исключить накладные расходы из оценки запасов за последние 2 года, но не имеете информации для корректировки показателей за более ранние периоды. Соответственно, исправления могут быть внесены только по двум годам.


ПРИМЕР - Отчетный период корректировки

Стоимость запасов в 2005 году была завышена, но это обнаружилось только в 2006 году. В 2006 году корректируются ошибочные сопоставимые показатели 2005 года.


Раскрытие информации об ошибках, допущенных в предыдущих отчетных периодах

Организация должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

  1. по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности

  2. влияние на показатель прибыли на акцию

  3. величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов

  4. описание того, как и когда была исправлена ошибка – в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.


Неосуществимость

Иногда откорректировать информацию сопоставляемого отчетного периода, для обеспечения сопоставимости с данными текущего периода бывает невозможно.

Задача учетных оценок состоит в отражении обстоятельства, которые существовали на момент совершения операции.


ПРИМЕР – гарантийные обязательства – обстоятельства, существовавшие на момент совершения операции

Вы решаете создать резерв затрат по гарантийному ремонту продукции. При представлении ретроспективных показателей вам необходимо определить размер гарантийного резерва, который установило бы руководство на сопоставимые отчетные даты по состоянию на эти даты, а не исходя из полученного впоследствии фактического количества заявок на гарантийное обслуживание продукции, проданной в соответствующем сопоставимом периоде отчетном периоде.


Среднее количество продукции, для которой потребовался гарантийный ремонт, составляет 6% от объема продаж. Этот показатель будет выступать обоснованной базой для определения величины резерва. Доля отремонтированной продукции ранее продаваемой модели составила 20%, но эти сведения были недоступны до истечения 18-ти месяцев с начала продажи данной продукции. Было бы неправильным использовать показатель в размере 20% в качестве основы для расчета резерва за периоды, предшествовавшие получению информации, которая позволила определить данный показатель.


Ретроспективное применение новой учетной политики или исправление ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, требует наличия доказательств того, что необходимая информация была доступна к моменту утверждения финансовой отчетности за соответствующий отчетный период.


Если же таких доказательств нет, то корректировки неосуществимы.

В свете сегодняшнего дня строить предположения о намерениях руководства в предыдущих отчетных периодах или оценивать показатели, учтенные в предшествующих периодах, не следует.


ПРИМЕРЫ - изменения сопоставимых показателей не предусмотрены

Финансовые активы, классифицировавшиеся как «удерживаемые до погашения», проданы до наступления этого срока. Это не предполагает изменения базы для их оценки, хотя они могли бы задним числом быть классифицированы как «предназначенные для торговли».


Корректируя ошибку, допущенную при подсчете показателя резерва на покрытие расходов по оплате по больничным листам за предыдущий период, вы не учитываете высокий уровень заболеваемости, сложившийся в течение следующего периода, информация о котором стала известным только после утверждения финансовой отчетности.


Влияние корректировок на налоги

Изменения показателей за любой отчетный период могут оказать влияние на налоговые показатели (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).

7. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)



1. Специальные принципы, основные допущения, правила и процедуры, применяемые при представлении финансовой отчетности – это определение:

  1. учетных оценок;

  2. учетной политики;

  3. перспективного применения.


2. Корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или способа использования актива – это определение:

  1. изменения учетной оценки;

  2. учетной политики;

  3. искажений отчетности.


3. К ошибкам относятся:

i . математические ошибки;

ii . ошибки применения учетной политики;

iii . недосмотр и неправильная интерпретация фактов;

iv . искажение фактов;

v . изменения резерва по сомнительным долгам.


1. i - ii

2. i - iii

3. i - iv

4. i - v


4. Такое применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий и условий, как будто новая политика проводилась всегда – это:

1. ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

  1. ретроспективное применение;

  2. изменение учетной оценки.



5. Такая корректировка признанной оценки и раскрытия информации о показателях финансовой отчетности, как будто в течение предыдущих периодов ошибки не совершались – это:

1. ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

2. ретроспективное применение;

3. изменение учетной оценки.


6. Вы одобрили изменение учетной политики в части перехода к ускоренной амортизации. Чтобы внести изменения, необходим:

1. ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

  1. ретроспективное применение;

  2. перспективное применение.


7. При выборе учетной политики вам следует принимать во внимание:

  1. только Международные стандарты финансовой отчетности;

  2. только Интерпретации МСФО;

  3. только «Основы» составления и представления финансовой отчетности»;

  4. Интерпретации, Стандарты и «Основы составления и представления финансовой отчетности».


8. В отсутствие соответствующего Международного стандарта или Интерпретации руководство должно выработать профессиональное суждение по необходимым аспектам учетной политики, результатом применения которой станет представление уместной информации для пользователей; и в данном случае надежной является финансовая отчетность, которая:

i представляет сведения о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации;

ii отражает экономическую сущность операций, других событий и условий, а не только их юридическую форму;

iii является объективной;

iv основывается на принципе осмотрительности;

v является полной во всех существенных аспектах;

vi соответствует национальному налоговому законодательству.


1. i - ii

2. i - iii

3. i - iv

4. i - v

5. i - vi


9. При изменения учетной политики следует вносить корректировки в отчетность:

  1. только того года, когда было осуществлено изменение;

  2. за все отчетные периоды;

  3. только за следующий период.


10. Ретроспективное применение новой учетной политики в отчетности за некоторый период неосуществимо, если вы не можете определить влияние изменений на:

  1. бухгалтерский баланс на начало этого периода;

  2. бухгалтерский баланс на конец этого периода;

  3. бухгалтерский баланс и на начало, и на конец этого периода.


11. При неосуществимости ретроспективного применения в отчетности за некоторый период:

  1. внесите изменения только в отчетность текущего периода;

  2. внесите изменения в отчетность самого раннего из предшествующих отчетных периодов, для которого это возможно;

  3. не вносите никаких изменений.


12. Если вы еще не начали применять новый МСФО, который был выпущен, но не вступил в силу:

  1. вам следует отразить этот факт в примечаниях и оценить его влияние;

  2. ваша отчетность не будет соответствовать МСФО;

  3. вам следует его игнорировать.


13. Учетные оценки выполняются при определении величины:

i безнадежных долгов;

ii обесценения запасов;

iii справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

iv срока полезного использования или получения предполагаемых выгод от амортизируемых активов;

v обязательств по гарантийному обслуживанию;

vi изменений учетной политики.

1. i - ii

2. i - iii

3. i - iv

4. i - v

5. i - vi


14. Изменение учетной оценки следует отразить в отчете о прибылях и убытках за:

  1. период, в котором была проведена первоначальная оценка;

  2. все предыдущие отчетные периоды;

  3. текущий период и будущие периоды;

  4. только будущие периоды.


15. При обнаружении ошибки предыдущих периодов, допущенных вследствие искажения информации , следует исправить отчетность:

1 только за тот период, когда была ошибка обнаружена;

  1. за самый ранний период, когда это возможно;

  2. только за будущие периоды.


16. Прибыль, зарегистрированная в результате разрешения условного факта, например, судебного разбирательства, - это:

  1. изменение учетной оценки;

  2. исправление ошибки;

  3. ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности.


17. Вы переходите к новой учетной политике, предполагающей формирование гарантийного резерва, определяя его величину исходя из 2% от объема продаж товаров. Когда вы анализируете данные о фактических затратах по исполнению гарантийных обязательств за прошлые годы, выясняется, что среднее их значение составило 2% от объема продаж, но при этом за один год - 10%, а за другие – 0%.

При применении ретроспективных показателей в целях установления величины резерва вы исходите из:

  1. фактически понесенных затрат;

  2. 2%;

  3. 2%, если только не было изменений в течение конкретного года.


18. Ретроспективное применение предполагает использование информации, которая была доступна:

  1. только на дату бухгалтерского баланса;

  2. на момент утверждения отчетности;

  3. в любое время.



  1. Ответы на вопросы (множественный выбор)


Вопрос

Ответ



2



1



3



2



1



3



4



4



2



3



2



1



4



3



2



1



2



1






Данный материал опубликован при поддержке Европейского Союза. Содержание публикации является предметом ответственности ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит», АССА, ФБК и Агроконсалтинг и не отражает точку зрения Европейского Союза.



www.accountingreform.ru




Похожие:

Проект финансируется ес iconСогласовано утверждаю
Муниципальное образовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа №92» сокращенное наименование моу «сош №92», далее именуемое...
Проект финансируется ес iconДолгосрочный социально значимый проект «Ты важен»! Проект «Ты важен!»
Проект «Ты важен!» предлагает решение проблем социализации воспитанников детских домов путем включения их в социально значимую деятельность....
Проект финансируется ес iconКомплексный проект введения фгос в моу «сош №36»
Проект организации взаимодействия школы с организациями дополнительного образования
Проект финансируется ес iconКонкурс на лучшую танцующую школу в 2 тура
Областной культурно-образовательный проект «Танцующая школа» (далее – Проект) реализуется в общеобразовательных учреждениях Ордынского...
Проект финансируется ес iconПроект «индивидуальный проект — путь к успеху»
Перевести технологию «метод проектов» из экспериментального в штатный режим, внедрить его во все сферы жизнедеятельности школы
Проект финансируется ес iconВитяг з рішення органів місцевого самоврядування про дозвіл на від
Прошу видати технічні вимоги для виготовлення проектної документації (тео, проект, робочий проект)
Проект финансируется ес iconПроект игры на тему «Строим дом»
Проект игры с детьми разновозрастной группы мбдоу «Звездочка» с. Большое Чернянского района
Проект финансируется ес iconДокументи
1. /ПРОЕКТ РЕШЕНИЯ О БЮДЖЕТЕ 2013-2015/Приложение 1 источники дефицита.doc
2.
Проект финансируется ес iconСоциальный проект «Пирамида». Введение
Проект «Пирамида» направлен на объединение школьных активов на группы для проведения мероприятий на базе другого образовательного...
Проект финансируется ес iconПроект «Россия – Родина моя!» Вид проекта
Участники проекта: дети подготовительной группы. Так же проект предусматривает активное участие родителей воспитанников
Проект финансируется ес icon«Безопасная дорога детства». Ура! Это наш проект! Проект «Моя газета»
Независимая газета учащихся моу дсош№5 «Школьный улей». Выпуск №9 (58), апрель 2011
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©lib.podelise.ru 2000-2014
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы

Разработка сайта — Веб студия Адаманов